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税收策略:2018年税收计划仍存在不确定性

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尽管2017年底颁布的《减税和就业法》对2018年纳税人来说是一个好消息,但由于如何解释各种规定的不确定性,税收筹划很难充分利用这些规定。税收改革立法。

国税局尚未发布有关该主题的任何拟议法规,而是发布一系列通知,信息发布和常见问题,以反映该指南在最终发布时可能在某些关键点上说些什么。国会也没有迅速采取行动对已颁布的立法进行技术性更正或承诺进行第二次税收改革。

不确定性加剧的是,像2017年一样,我们正在经历2018年,但不知道国会是否会延长2017年底到期的30多个税收优惠。

许多人警告纳税人,在发布该指南之前,不要对TCJA的规定大做任何事情,但看起来该指南可能不会很快出台。代理IRS专员Dave Kautter表示,TCJA指南可能需要花费几年时间,在某些情况下,对纳税人的最佳指南可能来自2018年纳税申报表的指示。同时,这是到目前为止我们所了解的一些内容。 (对于这些要点的幻灯片版本, 点击这里

个人税收问题

  • 直通扣除。 纳税人个人关心的主要问题是如何为转口业务准备并处理合格业务收入中新的20%的扣除额。这些问题涉及如何定义“合格的业务收入”,什么构成“指定服务的业务”,而获得扣除的机会更有限,以及如何定义“ W-2工资”和“合格的财产”。纳税人一直在考虑更改其业务实体或将其业务拆分为多个实体,以最大程度地利用扣除额。国税局非正式地表示,在评估合理的薪酬例外情况时,它将构成合格的营业收入,它将认为“合理的薪酬”仅适用于S公司,并且不会试图提出合理的薪酬的新定义。合伙或独资。对于纳税人而言,这通常是个好消息,并且往往表明,收入低于157,500美元(联合申报人为315,000美元)的许多独资企业和合伙企业的所有者可能有资格获得全部20%的抵扣。迄今为止,国会已经进行了一项技术性更正,纠正了所谓的“谷物小故障”,该问题会惩罚农民,除非他们将农作物卖给合作社。有人表示希望可以在2018年7月底之前发布拟议的法规。
  • SALT扣除。 TCJA对州和地方税收减免设置了$ 10,000的年度限额。虽然该立法限制了2017年预缴2018年所得税,但并未涉及预缴财产税。为了避免新的限制,许多纳税人通常会在2018年预付2017年年底之前应缴纳的财产税。美国国税局(IRS)在《信息发布2017-210》中指出,只有在2017年由当地司法管辖区评估的情况下,才能预缴2018年的财产税。一些税务专业人员对国税局在立法起草人选择作为其选择的问题上的立场提出了质疑。无声。一些州还已经颁布或正在提议保留联邦扣除额的替代方案,例如对州慈善机构的捐款或工资税扣除额。在《 2018-122信息发布》中,美国财政部和国税局表示,他们打算发布有关可抵扣此类付款的拟议法规,表明可能试图限制或禁止此类抵扣。历史上,许多州都允许慈善扣除,这也被允许用于联邦税收。国税局在此问题上立场的任何改变也可能危及那些历史性的推论。
  • 房屋抵押贷款利息。 TCJA禁止在2018年1月1日之后扣除现有和新的房屋净值贷款的房屋净值贷款利息。在《 2018-32信息发布》中,美国国税局澄清说,如果抵押贷款债务的总体限额不超过,则纳税人仍可以扣除用于购买,建造或改善住房的房屋抵押贷款支付的利息。
  • 预扣税。 根据TCJA中的新税率,美国国税局发布了新的预提税表,减少了预提税。该表直到2018年1月才发布,并且直到3月才被要求生效,这可能会使许多员工在年初被超额保留。美国国税局于2018年2月底发布了更新的预扣税计算器和W-4表格,以帮助更新2018年的预扣税。此后,美国国税局发布了许多提醒,要求对2018年预扣税的准确性进行“薪资检查”:Information Releases 2018-73、2018-118、2018-120和2018-124。信息发布2018-93还解决了许多自雇人士,退休人员和投资者应支付的2018年修订的预计税款。应鼓励员工花时间检查其2018年的预扣款,以确保其仍能准确反映新税法下的税收状况。


营业税问题

  • 扣除商业利益。 TCJA对扣除商业利息提出了新的限制,尤其是调整后总收入的30%。这导致了许多问题,这些问题涉及什么构成投资利益而不是商业利益,以及该限制如何应用于转嫁实体和合并集团。 2018-28号公告明确指出,所有公司债务均被视为商业权益而非投资权益。它还澄清说,合并集团成员的债务利息支付将在合并集团级别进行分配。国税局代表表示希望,拟议的法规可能会在2018年6月底发布。
  • 商业资产支出。 TCJA对新的和使用的合格资产以及扩展的Code Sec规定了100%的奖金折旧。小型企业的扣除额为179。虽然总的来说是个好消息,但有人担心立法监督无意中限制了合格租赁财产的扣除。关于费用条款如何适用于合伙企业的情况也存在混乱。公告2018-30提供了有关如何解决内置损益的一些指导,而FS-2018-9则解决了一些折旧扣除问题。一些州也在考虑将这项联邦规定与美国脱钩,不允许出于州所得税目的全额支出。
  • 搬家,里程和旅行费用。 TCJA更改了搬家费用和未报销的员工业务费用的处理方式。信息发布2018-127提供了有关处理这些问题的一些指导。
  • 财务报表和税收合规性。 根据税收法律,TCJA要求在何时出于财务会计目的确认项目以及预付款的处理方面具有更大的一致性。 2018-35号公告指出,美国国税局打算就预付款提供其他指导,并且纳税人在发布该指导之前可能会依赖TCJA之前的法律。
  • 混合公司税率。 TCJA规定,包括2018年1月1日在内的会计年度的公司将支付混合的公司税率,而不仅仅是新的21%的公司税率。 2018-38号公告提供有关如何使用两种税率制度计算公司税的指南。

其他通过税问题

  • 持有利息的持有期。 TCJA规定了新的三年持有期,以用于对附带权益的长期资本收益进行处理,但为“公司”提供了例外。为了利用这一例外,许多对冲基金一直在设立特拉华州有限责任公司,并选举S公司身份。 《信息发布2018-37》和《公告2018-28》指出,美国国税局打算发布法规,其目的是“公司”不包括S公司。一些评论员认为,这种解释与法规的明文规定相抵触,只有国会才能更改法定语言。
  • 扣留合伙权益的转移。 TCJA结合对涉及外国实体的合伙权益的转让征收新的预扣税,要求任何未预扣的合伙权益的转让必须向IRS证明该转让不涉及外国实体。许多从业人员指出,这可能给不涉及外国实体的许多转让带来巨大的行政负担。 《信息发布2018-81》和《 2018-29公告》指出,美国国税局打算发布法规,规定对预扣税和认证要求的一些豁免,并暂停二级合伙企业级预扣税的要求。

国际税收规定

  • 过渡税。 根据TCJA,跨国公司已经不得不对未汇回的国外收入缴税。该税是针对2017纳税年度计算的,但可以分摊到八年期间。美国国税局发布了一系列常见问题,以帮助那些纳税人处理和报告这项税收义务。在2018年6月上旬,美国国税局增加了一些其他常见问题,提供了一些额外的罚款和救济申请。美国国税局(IRS)还发布了2018-26号通知,涉及一些反避税问题,例如选择在本财政年度的11月底尝试将过渡税再延期11个月。它还解决了递延收益和利润减少,外国现金减少以及视同已付外国税收抵免增加的问题。该通知还减轻了股票归类规则和估计税收要求的处罚。通知2018-07和2018-13和信息发布2017-212、2018-09、2018-25、2018-53和2018-79中发布了进一步的指南。预计将于2018年提出法规。
  • 其他国际规定。 作为向所谓的“准领土”税制过渡的一部分,TCJA还提议了新的GILTI税,新的BEAT税和新的FDII扣除。人们对这些规定的范围和意想不到的范围提出了许多关切。在这些领域中的每一个领域,也都有望提出建议的法规。

税务管理

  • 罚款和处罚。 TCJA扩大了不属于商业扣减的罚款和处罚类别。财政部表示,还将在这一领域发布拟议的法规。财政部还表示,这些将是与管理和预算办公室达成的一项新协议中第一个符合审查条件的拟议法规,该协议要求对具有足够非收入经济影响的税收法规进行审查。
  • 国税局征税。 TCJA提供了更多时间来提出行政诉讼或提起民事诉讼,以进行不正确的征收或扣押。信息发布2018-126提供了有关这些问题的一些指导。
  • 通货膨胀调整。 TCJA要求对《税法》中许多通货膨胀调整后项目的计算进行更改,以使用链式CPI。在TCJA颁布之前,IRS已发布了2018年经通胀调整的数字。在2018-94年信息发布中,IRS提供了经通胀调整后的数字。其中一项变更降低了对健康储蓄账户缴费扣除额的限制。为了解决年初以来降低限额的问题,Information Release 2018-107和Rev.Proc。 2018-27年修改了对医疗储蓄账户缴款的年度上限和扣除额,以恢复到先前的上限。信息发布2018-19也澄清了TCJA不会影响先前宣布的退休计划的美元限制。


增税措施

TCJA颁布后,国会将30多个税收优惠政策追溯到2016年底,这些税收优惠政策仅在2017年底到期。国会目前正在审查将这些税收优惠延长至2018年的好处。2018年命运的不确定性只会增加当前税收筹划的不确定性。


概要

一项主要的税收法规会伴随着很多不确定性,这并不罕见。有点不寻常的是,它是在立法过程中相对保密的,并且在生效之前不到一个月就颁布了。

美国国税局仍未获得要求及时解决重大税法变更的全部资源。此外,国会没有解决许多技术更正问题或2017年底到期的许多税收减免。

尽管一般建议纳税人在采取行动以充分利用TCJA之前先等待其他指导,但该指导的进展缓慢。美国国税局(IRS)似乎试图提供一些指示来指导纳税人面临的一些更重要的问题,但是对于许多纳税人及其税务顾问而言,2018年可能是一个艰难的计划年,全年的不确定性仍然笼罩着重要问题。

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