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税法如何帮助灾害受害者,第2部分

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虽然最近飓风和风暴的许多受害者仍然忙于挽救他们可以和看到他们的保险将涵盖的内容,他们也想知道他们有权享有什么税收。

在这两部分系列的第1部分中,我们处理了时间敏感的行为;排除合格的救灾支付;一般伤亡亏损;以及对企业独有的个人是独一无二的伤亡损失扣除规则(见 税法如何帮助灾害的受害者,第1部分)。

在第二部分中,我们将处理选举,以扣除前一年的灾害损失;拆除房屋的推定;在联邦灾难中损坏的房屋的安慰规则;住院排斥减少的资格;一部分被摧毁/谴责后的剩余物业的自愿销售;销毁商业财产的自由替代规则;和国家救灾延期给企业拨款。

选举前一年扣除灾害损失

持续灾害损失的纳税人可以在灾害发生的纳税年度中扣除,或者可以选择在立即扣除税收年度中扣除损失。

在损失发生前一年的灾害损失立即挽救税收,而无需等到损失持续的年底。在某些情况下,扣除可能导致净营运损失,这将通过随身携带退款。另一方面,扣除年度损失实际发生的损失可能会导致纳税人在那年更高的支架中节省了更大的税收。

由于10%的AGI楼层用于扣除额,称重早期灾害扣除价值的纳税人还必须考虑他们拥有的AGI的相对金额,或期望为这两个纳税年来拥有。

插图1: 由于Hurricane Harvey并被指定为联邦灾区,吉尔住在一个受严重洪水损伤的县。洪水对她的家庭造成了40,000美元的损坏。吉尔估计,她的2017年她的AGI将是100,000美元;在2016年,这是80,000美元。两年后,她没有个人伤员收益。如果船只索赔她2017年退货损失,则首先将100美元的跌幅将亏损减少到39,900美元,然后减少了10%的2017年AGI(10,000美元)至29,900美元。如果她归档2016年的修订退货并索赔了当年的损失,将减少100美元门槛将减少到39,900美元,然后减少10%的2016年AGI(8,000美元)至31,900美元。这比2017年可以扣除的损失超过2,000美元。如果吉尔2016年也持续伤亡损失,那么扣除当年的目前的损失可以放大她的扣除。例如,如果她在2016年持续了8,000美元的伤亡损失(那一年的10%),那么她可以通过提交2016年修正的回归来扣除她的灾害损失的39,0000美元。

选举选举: 选举在未经延期的定期截止日期后六个月的日期或之前扣除损失前一年的灾害损失,以便在实际发生的灾害税收年度的纳税年度归档。

日历年纳税人到2018年10月15日,修改其2016年回归申请2017年发生的伤亡损失。

返回或索赔应指定灾难的姓名或描述,导致灾难的损失,日期或日期导致损失的损失,以及该城市,城镇,县,州和邮政编码当时所在地灾难。

推荐: 一名患有2017年伤亡损失但不需要立即退税的单独纳税人可能会发现它更愿意等到他或她在决定之前返回2017年回报。然后纳税人可以向哪个税收年度产生明智的判断,从而产生扣除税收较高,并选择那一年申请损失。

纳税人有90天的时间,在作出选举后改变他们的思想,扣除损失前一年的灾害损失。在选举日期后90天后,选举变得不可撤销。

灾难损失推定在家拆除的地方

纳税人,其居住在联邦灾区,可以扣除灾难的任何损失,因为如果:

1.纳税人由国家或地方政府命令,其中居住地定位拆除或搬迁,

2.订单不迟于总统确定该地区认股灾害援助的第120天之后

由于灾难,将居住的居住是不安全的。

代码秒。 165(k)创造了一个确凿的假设,即归属于联邦宣布的灾害的某些损失是违法损失,目的是守则。 165和税收在发生灾害发生的灾害年度或前一年中抵销灾害损失的税收救济有资格。纳税人不得不证明灾害损失有资格作为伤亡损失。

根据本规则的损失仍然受到100美元和10%的AGI限制。

插图2: 多年来,一系列飓风和一般严重的冬季天气导致一个地区的海滩侵蚀,导致洪水的危险。今年,总统决定该地区是联邦灾区。为了恢复该地区并保护其居民,总督订单拆除某些居民,这是由于海滩侵蚀而被用作住宅的不安全。马克的居留权受到州长令的影响。他有权获得灾害扣除救助(他可以在他的回报中申请订单签署的一年,或者在上一年的回报上)归因于侵蚀导致他居住的侵权,而不必证明他遭受了损失伤亡损失。由于侵蚀造成的财产的损害可能被视为不符合伤亡损失的渐进恶化的损害,因此标记可能没有有权抵押任何损失扣除,但代码秒。 165(k)。

代码秒。 165(k)并没有说纳税人的住所必须是他的主要居住地。因此,这一规定也适用于纳税人的假期回家或第二次家庭。

在联邦灾害中损坏的家庭的规则

代码秒。 1033如果在符合条件的替换物业中及时再投入转换财产的收益(一般,在服务中类似或与转换财产相关或相关或用于转换的财产或用于转换的财产的财产或用于转换财产或用于转换财产的财产或用于转换的财产)的收益,则延迟了从非自愿转换的增益。

根据代码秒。 1033(h)是纳税人,其主要居住或内容强制性或非自愿转换,由于联邦灾难有权涉及以下税收:

1.吉恩从收到保险收入的未经核制的个人财产(房屋中的财产但没有安排的保险目的财产)无法得到承认。

图3:在联邦政府宣布的灾难之后,保险公司偿还保单持有人,由于电力损失,保单持有人在储存在冰箱和冰箱中储存的食物腐败。保单持有人不需要逐项逐项列出索赔或申请。如果报销超过食物的原始成本,他们不承认没有收益。

2.保留股权转换的收益和除非未经安排的个人财产以外的任何内容都被视为非自愿转换规则的共同基金。

插图4: 由于联邦灾难,安妮的主要住所及其所有内容被摧毁。被销毁的家庭内容包括珠宝和纯银,每一个单独安排保险目的。安妮收到310,000美元的总保险,作为销毁居住地(300,000美元)及其预定内容的赔偿(珠宝的7,000美元,银器为3,000美元)。因此,安妮的公共资金池是310,000美元。在更换期内的不由自主转换的财产(见下文),她花费30万美元建造一个新的居住地,40,000美元购买家居家具和服装作为灾难中丢失的替代品,买一幅100,000美元购买绘画挂在新住所。只有这幅画分别安排保险目的。安妮没有取代珠宝或银器。因为安妮花了350,000美元购买更换住所和内容,这些居留住所和内容超过了她所收到的310,000美元的公共资金池,不需要在毁灭居住地及其内容后识别任何收益。

纳税人获得了更长的一段时间,以便在守则中取代主要居住。 1033不自主转换规则。一般而言,在第一次纳税年度结束后,替代期结束了四年(而不是通常的两年)在第一次纳税年度结束后,将实现任何部分转换增益的任何部分。

根据代码秒。 121(d)(5)(a),主要居住的非自愿转换为销售,以便最高为-250,000美元/ 500,000美元仲裁秒。 121房屋销售排除。但是,可以在不由自主地转换规则下延迟在可用排除上的非自愿转换的任何收益。根据代码秒。 121(d)(5)(b),符合法典非自愿转换规则的目的实现的金额。 1033的金额是较少的被排除的收益。

图5: 当他的长期主要住所不由自主地转换时,乔治是一个单一的纳税人,收到了该物业的350,000美元。乔治在拟订的转换中实现了300,000美元的收益,其中250,000美元被排除在编码秒。 121.乔治如果及时购买替代居住费用至少100,000美元(350,000美元的价格超过250,000美元的收益),乔治可以避免现行5万美元的实现收益税。此外,在代码秒内。 1033(b)(2),乔治在他的新家庭中的基础将仅通过不自愿转换规则而税收的50,000美元减少 - 由于旧居住地的被排除的收益而言,没有减少。因此,如果乔治及时购买了350,000美元的替代住宅,他的基础是300,000美元。

降低房屋销售排除的资格

纳税人可以从纳税人销售销售销售前五年中至少两个的房屋,从收入中排除高达250,000美元的收益(对于某些联合文件的500,000美元)的收入(用于某些联合文件的500,000美元)。如果在销售日期的两年期结束期间,排除不适用,则排除纳税人的另一个房屋。

根据代码秒。 121(c),减少的房屋销售排除可能适用于纳税人,因为他不符合代码秒,但纳税人未能获得完整的房屋销售排除。 121二年五年的所有权和使用规则,或以前在第两年期间出售了另一个房屋,结束了排除所申请的交易的当前房屋的销售日期。

根据代码秒。 121(c)(2)(b),未能满足任何规则必须由房屋出售(或交换)

1.改变就业地点,

2.健康,或者

3.在REGS提供的范围内,其他不可预见的情况。

在纪录。 §121-3(e)(2),不可预见的情况包括居住的非自愿转换,以及自然或人造灾难(或战争或恐怖主义行为),导致主要居住地造成伤亡。这些事件被视为未预料的情况,无论房屋是否位于联邦灾区。

在这种情况下,可以排除的最大增益等于全部250,000美元或50万美元的排除时间,这是其分子更短的分数

A.在销售日期的5年期间,纳税人作为主要住所的所有权和使用家庭的所有权和使用

B.在最后一次销售之后的时间段,在当前销售日期之前,并在当前销售日期之前(或其相当于月份)作为其分母。 (代码秒。121(c))

图6: 阿诺德买了一所房子,他用作她的主要住所。购买后十二个月后,房屋被飓风摧毁,保险公司向他支付现金。 Arnold并未排除在代码秒下的收益。 121在过去两年内早期出售或交换财产。他有资格从他的房子销售中排除高达125,000美元的收益(12/24×250,000)。

部分销毁或谴责部分财产的自愿销售

诸如风暴,洪水或飓风的事件可能只会破坏纳税人的财产的一部分,或者谴责权限只能获取一部分更大的单位,从而强迫所有者找到替代附近被毁坏或谴责部分的替代品,或处理其余部分并更换整个单元。自愿销售这一单位的一部分,如果纳税人被迫作为其财产的一部分非自愿转换的事件,是纳税,视为非自愿转换。

一般而言,只有在满足双管齐全的测试时,纳税人可以将这种自愿销售视为意外转换:

1.不由自主地改性性能不可能被充分更换;和

2.谴责财产和销售的财产之间必须是一个实质性的经济关系,以便他们共同构成一个经济单位。

为了证明,满足上述测试的第二个叉,纳税人必须表明,在不替换转换的财产的情况下,销售的房产就无法使用。

更自由的住所规则: 当住所的住宅被摧毁时,例如,由龙卷风,在房产的替代期内的居住区的后续销售将被视为在居住日期的单一非自愿转换的一部分被摧毁了。该规则适用于纳税人的主要居留权,或纳税人的第二个居住,如度假屋。

根据居民的非自愿转换的一部分,在销售校长或第二居所后出售的规则处理,如果土地在替换期内出售。没有必要销售也可以满足Rev Rul 78-377,1978-2 CB 208中的双管齐下的测试。

图7: 2017年,安德森先生和夫人的主要住所被飓风哈维摧毁。他们在家里(建筑物和土地)的调整后依据是100,000美元。 2017年,他们在该结构的保险收益中获得320,000美元,但选择不重建。相反,他们在2018年以50,000美元的价格出售土地。由于在守则中。 121(d)(5)(a),为代码秒而言,房屋的非自愿转换被视为销售。 121排除,整个270,000美元的收益(320,000美元的保险收益+ 50,000美元的土地销售收益 - 100,000美元的调整基础)应该有资格参加婚姻申请的最高500,000美元的排除。

如果对可用排除的全面非自愿转换有任何过量的增益,则可能会在非自愿转换规则下推迟。

销毁商业财产的自由替代规则

一般而言,当财产被强制性或非自愿转换为类似或在服务或使用相关或使用相关的属性时,没有识别收益。但是,在贸易或业务中获得和持有的有形财产被视为类似或在服务中的相关或相关的财产

A.持有投资或在贸易或业务的生产使用(包括库存),以及

B.随着联邦宣布的灾难,不由自主地转换。

图8: X Corp在生产机器的保险收益中获得20,000美元(其中它的基础为10,000美元)在联邦宣布的灾难中被摧毁。 X CORP用20,000美元的送货卡车取代了机器,并及时地(一般,在第一次纳税年后两年内,实现了非自愿转换的任何部分的第一次纳税年后)。 X Corp由于目前不承认不自愿转换,因此凭借非自愿转换的10,000美元。根据常规的非自愿转换更换规则,X公司必须使用类似于服务的生产机器或用于被破坏的机器更换。

有资格获得上述规则允许的待遇,所取代的财产(即由于联邦政府宣布的灾害而转换的财产)可能是在为投资的贸易,商业或财产中持有生产性的财产。但是,更换物业必须是在贸易或业务中生产性的有形财产。它可能不是无形的财产,它可能不是投资的财产。

延期国家救灾授予业务

州可能有一个计划偿还与真实和个人财产的灾害有关的损坏的未补偿的业务损失。美国国税局认为,如果有助于援助该地区的经济复苏,并且在灾害影响的地区最少或靠近受灾地区持续运营的合格企业持续运营的合格企业持续运营,则不可排除这种赠款。

但是,美国国税局表示,一家商家可能会在守则中选择。 1033推迟收到授予实现的收益,以便与赠款收益的金额用于及时购买类似或在销毁或损坏的财产中购买类似或相关的财产或用途。

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灾难恢复 税务法规 税收研究 美国国税局 汤姆森路透社
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